No existe un costo verdadero para un producto o servicio a menos que una empresa manufacture únicamente un producto o proporcione tan solo un servicio. En ese caso, dicho producto o servicio recibe todos los costos. Los métodos que asignan los costos desde los departamentos y actividades de producción hasta los productos se conocen como métodos de asignación de costos o de distribuciones de costos.
Debido al impacto que tienen los cambios de volumen sobre los costos fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta a los costos indirectos de fábrica, distinguiéndose entre la capacidad ociosa y la capacidad excesiva. La capacidad ociosa es la falta temporal de uso de las instalaciones que resulta de una disminución de la demanda por los productos o servicios de la empresa. La capacidad excesiva se refiere a las instalaciones que simplemente no son necesarias.
La capacidad seleccionada depende de si la administración usa un punto de vista a corto plazo o a largo plazo y de que tantas previsiones desee hacer por posibles interrupciones en el volumen.
Capacidad teórica. La capacidad teórica (también denominada capacidad máxima o ideal) supone que todo el personal y los equipos operan a la máxima eficiencia usando 100% de la capacidad de la planta. La capacidad teórica es irreal; deja de incluir las interrupciones normales que resulten de las descomposturas o del mantenimiento de las máquinas. Sin embargo los administradores usan la capacidad teórica como un instrumento auxiliar para medir la eficiencia de las operaciones, proporcionando con ello cifras ideales para hacer las comparaciones.
Capacidad práctica. La capacidad práctica no considera el tiempo ocioso que resulta de una demanda inadecuada de ventas. Este volumen de producción ocurre cuando la demanda por los productos de la compañía ocasiona que la planta opere continuamente. La capacidad práctica representa la producción máxima a la cual pueden operar eficientemente los departamentos o las divisiones; de tal modo, los costos de la capacidad no usada no se asignan a los productos.
Capacidad normal. La capacidad normal incluye la consideración del tiempo ocioso proveniente tanto de órdenes de venta limitadas como de ineficiencias del personal y de los equipos. Representa una demanda promedio de ventas esperada en un periodo lo suficientemente largo y con inclusión de las fluctuaciones estacionales y cíclicas.
Capacidad real esperada. La capacidad real instalada es el volumen de producción que se necesita para satisfacer la demanda de ventas del año siguiente. Este concepto a corto plazo no trata de suavizar los cambios cíclicos en la demanda de ventas.
Después de decidir si se deberá usar la capacidad teórica, la práctica, la normal o la real esperada, se acumularán los costos de los departamentos de producción y de servicios. Los departamentos de producción u operativos, como las áreas de fabricación, ensambles y acabados, procesan directamente los materiales para convertirlos en productos terminados o para producir ingresos por los servicios. Los departamentos de servicios proporcionan apoyo a otros departamentos de manufactura y no desarrollan ningún trabajo de producción. Las empresas asignan los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de producción a efecto de que los bienes y servicios producidos reflejen la totalidad del costo de producción. Además, la asignación de los costos de los departamentos de servicios hace que los administradores departamentales que hacen uso de los mismos estén enterados del costo de los servicios que están requiriendo.
Base de asignación de los costos. La base para la asignación de los costos indirectos debe mantener una relación con el tipo de servicios que proporciona un departamento.
Aun cuando los servicios de servicios, como los servicios de porterías y del almacén de materiales, dan más bien apoyo a los productos en lugar de manufacturarlos directamente, los departamentos de producción reciben sus costos antes de la distribución a las unidades de bienes o servicios. Existen varios métodos que se pueden usar para asignar estos costos:
1. Métodos directo. Asignamos los costos de los departamentos de servicios sólo a los departamentos de producción.
2. Método secuencial, escalonado (en forma descendente). Asignamos los costos de los departamentos de servicios a algunos otros departamentos de servicios y los departamentos de producción que han recibido sus servicios.
3. Álgebra lineal (también denominado método recíproco o método de matrices). El método de álgebra lineal usa ecuaciones simultáneas para reconocer que los departamentos de servicios prestan servicios recíprocos.
Cualquiera que sea el método de asignación de los costos de los departamentos de servicios que usemos, empezamos el procedimiento estimando los costos indirectos para la totalidad de la planta. Para poder ejemplificar lo anterior se incluye un ejemplo de cada uno de los métodos. Usaremos la información que aparece en seguida para asignar los costos indirectos y los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de producción y posteriormente para determinar las tasas de costos indirectos para los departamentos de producción.
|
|
Kwh. |
Empleados |
Costo estimado de los materiales requeridos |
Estimación del número de horas usadas de mano de obra de servicios de reparación |
Número de pies cuadrados |
Mano de obra directa |
Horas-Máquina |
|
|
Manejo de materiales |
65,550 |
5 |
|
|
15,140 |
|
|
|
|
Reparaciones y mantenimiento |
70,730 |
3 |
30,000 |
|
9,460 |
|
|
|
|
Edificios y terrenos |
73,620 |
2 |
25,500 |
5,000 |
|
|
|
|
|
Departamentos de producción |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ensambles |
427,300 |
10 |
33,000 |
1,100 |
40,000 |
157,500 |
2,140 |
|
|
Tratamientos |
362,800 |
15 |
42,000 |
2,300 |
30,000 |
22,500 |
4,500 |
|
|
Totales |
1,000,000 |
35 |
130,500 |
8,400 |
94,600 |
180,000 |
6,640 |
Método directo para la asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios.
|
EL MONOSABIO, S.A. |
|||||||
|
Asignación de los costos de los departamentos de producción. Método directo |
|||||||
|
Para el año 20X1 |
|||||||
|
|
|
Departamentos de servicios |
Departamentos de producción |
||||
|
|
V |
|
|
|
|
|
|
|
|
o |
Manejo de |
Reparaciones |
Edificios y |
|
|
|
|
|
F |
materiales |
y mantenimiento |
terrenos |
Ensambles |
Tratamientos |
Total |
|
Costos directos |
|
|
|
|
|
|
|
|
Mano de obra directa |
V |
8,400 |
6,780 |
3,810 |
10,064 |
1,746 |
30,800 |
|
Depreciación del equipo |
F |
16,260 |
13,935 |
17,615 |
24,590 |
24,100 |
96,500 |
|
Total costos directos departamentales |
|
24,660 |
20,715 |
21,425 |
34,654 |
25,846 |
127,300 |
|
Costos indirectos y base de asignación |
|
|
|
|
|
|
|
|
Electricidad (Kwh.) |
V |
8,840 |
9,535 |
9,925 |
57,600 |
48,900 |
134,800 |
|
Superintendencia (numero de empleados) |
F |
10,000 |
6,000 |
4,000 |
20,000 |
30,000 |
70,000 |
|
Total costos indirectos departamentales |
|
18,840 |
15,535 |
13,925 |
77,600 |
78,900 |
204,800 |
|
Total costos indirectos departamentales |
|
|
|
|
|
|
|
|
de tipo general |
|
43,500 |
36,250 |
35,350 |
112,254 |
104,746 |
332,100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Total costos variables departamentales |
|
17,240 |
16,315 |
13,735 |
67,664 |
50,646 |
165,600 |
|
Total costos fijos departamentales |
|
26,260 |
19,935 |
21,615 |
44,590 |
54,100 |
166,500 |
|
Total costos indirectos departamentales |
|
|
|
|
|
|
|
|
antes de la distribución de los |
|
|
|
|
|
|
|
|
departamentos de servicio |
|
43,500 |
36,250 |
35,350 |
112,254 |
104,746 |
332,100 |
|
Distribución de los costos de |
|
|
|
|
|
|
|
|
los departamentos de servicios |
|
|
|
|
|
|
|
|
Manejo de materiales (costo estimado de |
|
|
|
|
|
|
|
|
los materiales requeridos: Ensambles, |
|
|
|
|
|
|
|
|
$33,000; Tratamientos, $42,000) |
|
43,500 |
|
|
19,140 |
24,360 |
|
|
Reparaciones y mantenimiento (estimación de |
|
|
|
|
|
|
|
|
las horas usadas de mano de obra de |
|
|
|
|
|
|
|
|
Servicios: Ensambles, 1,100; |
|
|
|
|
|
|
|
|
Tratamientos, 2,300 |
|
|
36,250 |
|
11,728 |
24,522 |
|
|
Edificio y terrenos (pies cuadrados: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Ensambles, 40,000: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Tratamientos, 30,000 |
|
|
|
35,350 |
20,200 |
15,150 |
|
|
Total costos indirectos de fabrica |
|
|
|
|
163,322 |
168,778 |
332,100 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bases de asignación para aplicarse a la producción: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Costo de la mano de obra directa |
|
|
|
|
157,500 |
|
|
|
Horas-maquina |
|
|
|
|
|
4,500 |
|
|
Total tasas de costos indirectos de fabrica |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
104% de costo |
$ 37.50 por |
|
|
|
|
|
|
|
de mano de |
hora-maquina |
|
|
|
|
|
|
|
obra directa |
|
|
Método escalonado para la asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios.
|
EL MONOSABIO, S.A. |
|||||||
|
Asignación de los costos de los departamentos de producción. Método Escalonado |
|||||||
|
Para el año 19X1 |
|||||||
|
|
|
Departamentos de servicios |
Departamentos de producción |
||||
|
|
V |
|
|
|
|
|
|
|
|
o |
Manejo de |
Reparaciones |
Edificios y |
|
|
|
|
|
F |
materiales |
y mantenimiento |
terrenos |
Ensambles |
Tratamientos |
Total |
|
Costos directos |
|
|
|
|
|
|
|
|
Mano de obra directa |
V |
$ 8,400.00 |
$ 6,780.00 |
$ 3,810.00 |
$ 10,064.00 |
$ 1,746.00 |
$ 30,800.00 |
|
Depreciación del equipo |
F |
$16,260.00 |
$ 13,935.00 |
17,615.00 |
$ 24,590.00 |
$ 24,100.00 |
$ 96,500.00 |
|
Total costos directos departamentales |
|
24,660.00 |
$ 20,715.00 |
$ 1,425.00 |
$ 34,654.00 |
$ 25,846.00 |
$127,300.00 |
|
Costos indirectos y base de asignación |
|
|
|
|
|
|
|
|
Electricidad (Kwh.) |
V |
$8,840.00 |
$ 9,535.00 |
$9,925.00 |
$ 57,600.00 |
$ 48,900.00 |
$134,800.00 |
|
Superintendencia (numero de empleados) |
F |
10,000.00 |
$ 6,000.00 |
$4,000.00 |
$ 20,000.00 |
$ 30,000.00 |
$ 70,000.00 |
|
Total costos indirectos departamentales |
|
$18,840.00 |
$ 15,535.00 |
$13,925.00 |
$ 77,600.00 |
$ 78,900.00 |
$ 204,800.00 |
|
Total costos indirectos departamentales |
|
|
|
|
|
|
|
|
de tipo general |
|
$43,500.00 |
$ 36,250.00 |
$35,350.00 |
$ 112,254.00 |
$104,746.00 |
$332,100.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Total costos variables departamentales |
|
$17,240.00 |
$ 16,315.00 |
$13,735.00 |
$ 67,664.00 |
$ 50,646.00 |
$165,600.00 |
|
Total costos fijos departamentales |
|
$26,260.00 |
$ 19,935.00 |
$21,615.00 |
$ 44,590.00 |
$ 54,100.00 |
$166,500.00 |
|
Total costos indirectos departamentales |
|
|
|
|
|
|
|
|
antes de la distribución de los |
|
|
|
|
|
|
|
|
departamentos de servicio |
|
$43,500.00 |
$ 36,250.00 |
$35,350.00 |
$ 112,254.00 |
$104,746.00 |
$332,100.00 |
|
Distribución de los costos de los departamentos |
|
|
|
|
|
|
|
|
de servicios Manejo de materiales (costo estimado |
|
|
|
|
|
|
|
|
De los materiales requeridos: Reparaciones |
|
|
|
|
|
|
|
|
$30,000;Ensamble, $ 33,000; Edificios, $ 25,500: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Tratamientos, $42,000) |
|
$43,500.00 |
$ 10,000.00 |
$ 8,500.00 |
$ 11,000.00 |
$ 14,000.00 |
|
|
Reparaciones y mantenimiento (estimación de |
|
|
|
|
|
|
|
|
las horas usadas de mano de obra de |
|
|
|
|
|
|
|
|
servicios: Edificios, 5,000; Ensambles, 1,100; |
|
|
|
|
|
|
|
|
Tratamientos, 2,300 |
|
|
$ 46,250.00 |
$27,529.76 |
$ 6,056.55 |
$ 12,663.69 |
|
|
Edificio y terrenos (pies cuadrados: |
|
|
|
$71,379.76 |
|
|
|
|
Ensambles, 40,000: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Tratamientos, 30,000 |
|
|
|
$71,379.76 |
$ 40,788.57 |
$ 30,591.43 |
|
|
Total costos indirectos de fabrica |
|
|
|
|
$ 170,099.12 |
$ 162,001.12 |
$332,100.00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Bases de asignación para aplicarse a la producción: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Costo de la mano de obra directa |
|
|
|
|
157,500 |
|
|
|
Horas-maquina |
|
|
|
|
|
4,500 |
|
|
Total tasas de costos indirectos de fabrica |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
108% de costo |
$ 36.00 por |
|
|
|
|
|
|
|
de mano de |
hora-maquina |
|
|
|
|
|
|
|
obra directa |
|
|
Método de álgebra lineal para la asignación de los costos presupuestados de los deptos de servicios.
|
EL MONOSABIO, S.A. |
|||||||
|
Asignación de los costos de los departamentos de producción. Método de Álgebra Lineal |
|||||||
|
Para el año 20X1 |
|||||||
|
|
Departamentos de servicios |
Departamentos de producción |
|||||
|
|
Manejo de |
Reparaciones |
Edificios y |
|
|
|
|
|
|
materiales |
y mantenimiento |
terrenos |
Ensambles |
Tratamientos |
Total |
|
|
Departamento que presta el servicio: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Manejo de materiales |
0% |
23% |
20% |
25% |
32% |
100% |
|
|
Reparaciones y Mantenimiento |
0% |
0% |
60% |
13% |
27% |
100% |
|
|
Edificios y Terrenos |
16% |
10% |
0% |
42% |
32% |
100% |
|
|
Costos departamentales antes de la asignación de |
|
|
|
|
|
|
|
|
los costos de los departamentos de servicios |
$43,500.00 |
$ 36,250.00 |
$35,350.00 |
$112,254.00 |
$104,746.00 |
$332,100.00 |
|
|
Asignación del Departamento de Manejo de |
|
|
|
|
|
|
|
|
Materiales |
-$ 56,468.00 |
$ 12,988.00 |
$11,293.00 |
$ 14,117.00 |
$ 18,070.00 |
|
|
|
Reparaciones y Mantenimiento |
|
|
|
|
|
|
|
|
Asignación del departamento |
|
-$ 57,343.00 |
$34,406.00 |
$ 7,455.00 |
$ 15,483.00 |
|
|
|
Asignación del Depto. de Edificios y Terrenos |
$ 12,968.00 |
$ 8,105.00 |
$81,049.00 |
$34,040.00 |
$ 25,935.00 |
|
|
|
Total de Costos Indirectos |
$ - |
$ - |
$ - |
$167,866.00 |
$164,234.00 |
$332,100.00 |
|
|
Bases de asignación para aplicar los costos |
|
|
|
|
|
|
|
|
indirectos a producción: |
|
|
|
|
|
|
|
|
Costo de la Mano de Obra Directa |
|
|
|
|
$157,500.00 |
|
|
|
Horas - Máquina |
|
|
|
|
|
|
|
|
Tasa total de costos indirectos de fabricación |
|
|
|
|
107% de |
$ 36.5 por |
|
|
Las tres ecuaciones simultáneas que se deberán resolver para las tres incógnitas son las siguientes: |
|
Costo de |
Hora- |
||||
|
Sea M = Costos totales del Departamento de Manejo de Materiales |
|
|
|
Mano de |
Máquina |
||
|
R = Costos totales del Departamento de Reparaciones y Mantenimiento |
|
|
Obra directa |
|
|||
|
B = Costos totales del Departamento de Edificios y de Terrenos |
|
|
|
|
|||
|
(1) M = $ 43,500 + 0.16B |
Sustituyendo en (1) |
||||||
|
(2) R = $ 36,250 + 0.23M + 0.10B |
M = $ 43,500 + 0.16($ 35,350 + 0.20M + 0.60R) |
||||||
|
(3) B = $ 35,350 + 0.20M + 0.60R |
M = $ 43,500 + 5,656 + 0.032M + 0.096R) |
||||||
|
Sustituyendo en (1) |
0.968M = $ 49,156 + 0.096R) |
||||||
|
|
M = $ 50,780.99 + 0.0991736R |
||||||
|
Sustituyendo en (2) |
|
|
|
|
|
|
|
|
R = $ 36,250 + 0.23($ 50,780.99 + 0.0991736R) + 0.10{$ 35,350 + 0.20($ 50,780.99 + 0.0991736R) + 0.60R} |
|
||||||
|
R = $ 36,250 + 11,679.63 + 0.02281R + 0.10{$ 35,350 + 10,156.20 + 0.019835R + 0.60R} |
|
|
|||||
|
R = $ 36,250 + 11,679.63 + 0.02281R + 0.10{$ 45,506.20 + 0.619835R} |
|
|
|
|
|||
|
R = $ 36,250 + 11,679.63 + 0.02281R + $ 4,550.62 + 0.0619835R |
|
|
|
|
|||
|
R = $ 52,480.25 + 0.0847935R |
|
|
|
|
|
|
|
|
0.9152065R = $ 52,480.25 |
|
|
|
|
|
|
|
|
R = $ 57,342.51 ó redondeado a $ 57,343 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Sustituyendo en (3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
B = $ 35,350 + 0.20($ 50,780.99 + 0.0991736{$ 57,342.51)} + 0.60($ 57,342.51) |
|
|
|
|
|||
|
B = $ 35,350 + 0.20($ 50,780.99 + $ 5,686.86) + $ 34,405.51 |
|
|
|
|
|
||
|
B = $ 35,350 + 0.20($ 56,467.85) + $ 34,405.51 |
Sustituyendo en (1) |
||||||
|
B = $ 35,350 + $ 11,293.57 + $ 34,405.51 |
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M = $ 43,500 + 0.16($ 81,049) |
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B = $ 81,049 |
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M = $ 43500 + $ 12,968 |
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M = $ 56,468 |
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